IAS 41

IAS 41 «Сельское хозяйство» — международный стандарт финансовой отчетности, учитывающий и формирующий финансовую отчётность для компаний сельского хозяйства, действующий с 1 января 2003 года^[1], и принятый Минфином РФ^[2].

В декабре 1999 года вышел проект стандарта E65 «Сельское хозяйство», комментарии по которому собирались до 31 января 2000 года. И в декабре 2000 года был опубликован стандарт IAS 41 «Сельское хозяйство», который вступил в силу с 1 января 2003 года. 22 мая 2008 года вышли дополнения по дисконтным ставкам, которые вступили в действие с 1 января 2009 года, а 30 июня 2014 года вышли дополнения по плодоносящим растениям, связанные с IAS 16 «Основные средства», которые вступили в силу с 1 января 2016 года^[3].

Целью IAS 41 является установление порядка учёта, представления финансовой отчетности и требований к раскрытию информации, относящихся к сельскому хозяйству и применяется для учёта биологических активов, сельскохозяйственной продукции в момент именно сбора, государственных субсидий, относящихся к биологическим активам^[4].

IAS 41 не применяется для учёта земли сельскохозяйственного назначения (применяется IAS 16 «Основные средства» или IAS 40 «Инвестиционное имущество»), нематериальных активов, связанных с сельским хозяйством (применяется IAS 38 «Нематериальные активы»), плодовых деревьев, используемых в сельскохозяйственной деятельности (используется также IAS 16 «Основные средства»), а по субсидиям, полученных для плодовых деревьев.

Сельскохозяйственная деятельность — управление биотрансформацией биологических активов в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов^[5].

Биологический актив — животное или растение.

Группа биологических активов- совокупность сходных животных или растений.

Урожай — отделение продукции от биологического актива или прекращение жизненных процессов биологического актива.

Биотрансформация — процесс роста, вырождения, производства продукции и воспроизводства, в результате которых в биологическом активе происходят качественные или количественные изменения.

Биотрансформация приводит к следующим результатам^[6]:

• Изменения активов в результате:

• роста (увеличение количества или повышение качества животных и растений),
• вырождения (снижение количества или ухудшение качества животных и растения),
• воспроизводства (создание новых животных или растений);

• Производство сельскохозяйственной продукции.

Сельскохозяйственная деятельность имеет ряд общих характеристик^[7]:

• способность к изменению — живые животные и растения способны к биологическому преобразованию (росту, увеличению массы, старению, появлению потомства);
• управление изменениями — управление облегчает биологическое преобразование путём улучшения или стабилизации условий, необходимых для осуществления процесса (уровня питания, влажности, температуры, освещенности, плодовитости);
• оценка изменений — изменение качества (густоты, зрелости, содержания протеина) или количества (появление потомства, увеличение веса, объёма).

Критерии признания

Биологический актив и сельскохозяйственная продукция признается, когда^[7]:

• компания контролирует актив в результате прошлых действий,
• существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с активом,
• справедливую стоимость или себестоимость актива можно оценить с достаточной степенью достоверности.

В сельскохозяйственной деятельности компания может подтвердить наличие контроля юридическим правом собственности на скот и клеймением или иной маркировкой скота при его приобретении или рождении. Биологический актив как сельскохозяйственная продукция оценивается при первоначальном отражении в учёте и на каждую отчетную дату по его справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, за исключением случае, когда она не поддается надежной оценке, а в противном случае оценивается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от его обесценения. Сбытовые расходы (комиссионные брокеров и дилеров, сборы контролирующих органов и товарных бирж, налоги и пошлины, связанные с передачей права собственности) не включают транспортные и прочие затраты, необходимые для доставки активов на рынок. В случае отсутствия активного рынка компании следует применять следующие методы для определения расчетной справедливой стоимости^[7]:

• цена последней рыночной сделки при условии отсутствия значительных изменений в экономических условиях между датой такой сделки и отчетной датой;
• рыночные цены на аналогичные активы, скорректированные с учётом различий;
• отраслевые показатели;
• дисконтируемая стоимость ожидаемых от актива чистых денежных потоков, приведенная по действующей рыночной ставке до налогообложения или после налогообложения в зависимости от применяемой методики расчета справедливой стоимости.

Прибыли и убытки

Прибыли и убытки, возникающие при первоначальном признанием биологического актива, а также от изменения его справедливой стоимости за вычетом предполагаемых расходов на продажу, отражаются в отчёте о прибылях и убытках текущего отчетного периода^[7].

Биологические активы раскрываются отдельно в отчете о финансовом положении, а сельскохозяйственная продукция после сбора урожая учитывается по IAS 2 «Запасы», поэтому не требуется отдельного раскрытия в отчете о финансовом положении^[7].

Учёт государственных субсидий

Государственные субсидии, относящиеся к биологическим активам, которые учитываются по справедливой стоимости за вычетом расчетных сбытовых расходов, и выданные под неограниченные условия, признаются в составе доходов в момент, когда государственная субсидия может считаться подлежащей получению. Если государственная субсидия предоставляется на определенных условиях, то отражается в составе доходов, когда будут выполнены условия субсидии и не имеются обязательства по возврату субсидии^[7].

Если государственная субсидия относится к биологическому активу, отражаемому по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения, она учитывается в соответствии с IAS 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»^[7].

Компании раскрывают следующую информацию^[7]:

• общую сумму прибылей или убытков, возникающих в текущем периоде при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции;
• общую сумму прибылей или убытков, возникающих в текущем периоде от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом предполагаемых сбытовых расходов;
• описание каждой группы биологических активов:

• остатки и движение биологических активов в количественном выражении;
• методы и существенные допущения, использованные при определении справедливой стоимости каждой группы биологических активов;
• рассчитанную справедливую стоимость в отношении сельскохозяйственной продукции, собранной в течение периода;

• наличие биологических активов, в отношении использования которых действуют определенные ограничения, а также балансовую стоимость биологических активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств;
• информацию о движении биологических активов в течение года в денежном выражении (остаток на начало года, покупка, продажа, изменение справедливой стоимости, остаток на конец года);
• информацию по биологическим активам, учитываемым по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации:

• описание биологических активов,
• объяснение причин невозможности определения справедливой стоимости,
• возможные границы оценок справедливой стоимости,
• используемые методы начисления амортизации и сроки полезного использования,
• балансовую стоимость и накопленную амортизацию (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода,
• признанные убытки или прибыль от выбытия активов,
• убытки от обесценения, определенные или возвращенные в течение периода,
• амортизационные отчисления за период.